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論會計師之獨立性

為了解決會計師懲戒資料庫的問題，作者林玉芬 這樣論述：

當發生公司財務舞弊時，被當然問責的除了公司管理者外，查核公司財務報表的簽證會計師是否盡到其專業職責、據實揭露公司財報資訊日漸受到重視與關注，市場所期待及賦與會計師這個角色的責任並不是「服務公司客戶」，而是應擔任起資本市場中重要的「守門人」角色、並且在公司有不法時能及時通報的「外部吹哨者」角色，這些重要的功能角色是否能被會計師確實的擔任，全需仰賴會計師的獨立性，如何確保會計師的獨立性亦因此成為各界爭相研究探討的重點，其中尤以「會計師提供非審計服務是否影響其獨立性」的問題是實務與學術界意見中最為分歧的地方。對審計客戶同時提供非審計服務時，藉由不同面向的了解將有助益於審計效益，然而對審計客戶提供非

審計服務卻也使會計師陷入自我審計的利益衝突風險中，為避免財務報表審計獨立性遭受損害，確實有進行法令規範之必要性，而全面強制禁止會計師對審計客戶提供非審計服務，確實是可以有效達成強化會計師獨立性的效果，卻也因此同時造成過高交易成本，更可能造成公司將成本轉嫁至終端消費者，無端提高社會經濟負擔，故本文提出「原則禁止例外允許」之法，禁止會計師於提供審計客戶審計服務的前後一定期間內，提供與財務報表相關的各項列示之非審計服務，欲提供禁止之外的非審計服務項目時，亦應由客戶之審計委員會進行審核同意後方能提供。影響會計師獨立性因素多元且複雜，僅限制非審計服務的規範尚嫌不足，故本文提出相互制衡方法，首先，為切斷會

計師受制於管理階層選任的牽制關係，將選任簽證會計師方式由現行董事會選任改為由股東會選任、並限制控制股東的選任權利，有效降低管理階層對會計師獨性的干擾。再者，將監督會計師之責交由公司的審計委員會擔任，透過強化公司審計委員會功能，為會計師與公司間的獨立關係把關。最後，透過強化事務所內部治理制度及透明化會計師事務所的薪酬制度，降低會計師與事務所間代理成本，並將公開發行公司支付會計師事務所各項審計及非審計服務金額資訊公開揭露，讓投資者得以自行判斷會計師獨立性外觀是否有遭受損害。期以相互制衡之功、達獨立公正之效，獲得實質強化會計師獨立性效果，贏得投資人對資本市場信心。